Проект «Надежда»

Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь устанавливает Налоговый Кодекс Республики Беларусь, Общая часть, принятый 19.12.2002 г.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей можно разделить на следующие виды:

  • налогообложение в общеустановленном порядке;
  • налогообложение по упрощенной системе;
  • налогообложение с уплатой единого налога для ИП.

Каждый вид налогообложения характеризуется уплатой определенного перечня налогов, сборов и иных обязательных платежей.

1. ОБЩЕУСТАНОВЛЕННЫЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При общеустановленном порядке налогообложения индивидуальные предприниматели (далее — ИП) уплачивают республиканские/общегосударственные налоги, сборы и иные обязательные платежи, а также местные налоги и сборы.
Объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства Республики Беларусь, а по местным налогам и сборам — и актами местных Советов депутатов.

Республиканские налоги, сборы и иные платежи, уплачиваемые ИП

Подоходный налог

Основной нормативный акт — Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 г. в редакции от 24.07.2002 г. с последующими изменениями и дополнениями «О подоходно налоге с физических лиц».
Объект налогообложения: доходы, получаемые ИП от осуществления ими предпринимательской деятельности. Доход определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов.
Состав расходов и порядок их исключения из выручки утверждаются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.
Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, исключение расходов из выручки производится в размере 10 % выручки.
Ставки налога: от 9 % до 30 %, т.е. как для физических лиц в соответствии со шкалой, предусмотренной Законом о подоходном налоге, в зависимости от размера налогооблагаемого дохода.

Размер облагаемого совокупного годового дохода Ставки (суммы) налога
До 4.450.080 рублей 9%
От 4.450.081 рубля до 11.125.200 рублей 400.507 рублей + 15 % с суммы, превышающей 4.450.080 рублей
От 11.125.201 рубля до 15.575.280 рублей 1.401.775 рублей + 20 % с суммы, превышающей 11.125.200 рублей
От 15.575.281 рубля до 20.025.360 рублей 2.291.791 рубль + 25 % с суммы, превышающей 15.575.280 рублей
От 20.025.361 рубля и выше 3.404.311 рублей + 30 % с суммы, превышающей 20.025.360 рублей

Налог на добавленную стоимость

Основной нормативный акт — Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. в редакции от 16.11.1999 г. с последующими изменениями и дополнениями «О налоге на добавленную стоимость».

Плательщики:

  • при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь — все ИП;
  • при производстве и реализации товаров, работ, услуг:
    • ИП, если обороты по реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40.000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев;
    • ИП, которые по собственном инициативе осуществляют выделение налога в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг) другим плательщикам налога.
    • ИП, которые изъявили желание уплачивать налог по собственной инициативе.

Объект налогообложения:

  • обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь и за ее пределы,
  • товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

Ставки налога: 18 %, в некоторых случаях — 0 %, 10 %, 9,09 %, 15,25 % .

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов (суммами НДС, предъявленными продавцами плательщику налога-ИП при приобретении им товаров (работ, услуг).

Налог на недвижимость

Основной нормативный акт — Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 г. в редакции от 04.07.2004 г. «О налоге на недвижимость».
Объект обложения — стоимость зданий и строений, используемых ИП для осуществления своей предпринимательской деятельности.
Ставка налога — 0,1 % в год.

Земельный налог

Основной нормативный акт — Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 г. в редакции от 17.05.2004 г. «О платежах за землю».
Плательщик — физические лица, являющиеся ИП, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование для ведения хозяйственной деятельности.
Объект налогообложения — земельный участок, который находится во владении, пользовании физического лица-ИП в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.
Размер платы за землю — зависит от качества и местоположения земельного участка, не зависит от результатов хозяйственной деятельности. Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы.

Экологический налог

Основные нормативные акты — Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 г. в редакции от 01.01.2004 г. «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)», постановление Совета Министров Республики Беларусь от 05.02.2002 г. № 146 в редакции от 30.06.2004 г. «О ставках экологического налога, лимитах используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ».
Плательщики: индивидуальные предприниматели, которые при осуществлении хозяйственной деятельности имеют объект обложения экологическим налогом.
Объекты налогообложения:

  • объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;
  • объемы переработанных нефти и нефтепродуктов;
  • объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ (например, топлива от использования ИП в предпринимательской деятельности автомобиля).

Ставки налога: зависят об вида и объема природных ресурсов, объема и характера выбросов/сбросов в окружающую среду.

Акцизный налог

Основной нормативный акт — Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. в редакции от 01.01.2004 г. «Об акцизах».
Плательщики — индивидуальные предприниматели:

  • производящие подакцизные товары;
  • ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

К подакцизным товарам относятся: спирт и спиртосодержащие растворы, табачная, алкогольная продукция и пиво, нефть сырая, автомобильные бензины и дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, ювелирные изделия, микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя.
Ставки акцизов: зависят от вида подакцизного товара, а также от объема/количества подакцизного товара или его стоимости.

Иные обязательные платежи

1) Взносы в Фонд социальной защиты на государственное социальное страхование

Нормативные акты — Декрет Президента Республики Беларусь № 18 от 25.07.2002 г. «О некоторых вопросах социальной защиты граждан», Закон от 31.01.1995 г. в редакции от 05.07.2004 г. «Об основах государственного социального страхования», Закон от 29.02.1996 г. в редакции от 28.07.2003 г. «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».
Плательщики:

  • Индивидуальные предприниматели
  • Работодатели, являющиеся ИП
Объект:
  • определяемый ИП доход
  • фонд оплаты труда — в случае применения наемного труда или заключения с гражданами (не ИП) гражданско-правовых договоров.
Размер (тариф):
  • 36 % от определяемого ИП дохода, но не менее 36 % от величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения
  • 35 % от фонда оплаты труда

2) отчисления в Государственный фонд содействия занятости

Нормативные акты — Закон от 30.05.1991 г. в редакции 06.01.1999 г. «О занятости населения Республики Беларусь» , Постановление Верховного Совета Республики Беларусь от 23.12.1991 г. в редакции 31.01.2000 г. «О размере отчислений в Государственный фонд содействия занятости», постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 г. в редакции от 12.01.2001 г. № 753 «Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом».
Плательщики — ИП, являющиеся работодателями по трудовому договору и/или гражданско-правовому договору
Объект — фонд заработной платы.
Ставка — 1 % .

Местные налоги и сборы, уплачиваемые ИП в 2004 г.

Основной нормативный акт
В 2004 г. в связи с внесением изменений и дополнений в законодательные акты по вопросам налогообложения Закон Республики Беларусь от 29.12.2003 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» стал основным нормативным актом, устанавливающим перечень видов местных налогов и сборов на 2004 г., которые могут вводиться, их плательщиков, объекты налогообложения и налоговые базы, предельные размеры налоговых ставок.
Конкретные виды местных налогов и сборов, конкретные ставки, льготы и иные вопросы налогообложения на территории соответствующих административно-территориальных единиц устанавливаются актами областных, Минского городского Совета депутатов, Советов депутатов базового территориального уровня.

Виды местных налогов и сборов, которые могут вводиться на территории административно-территориальной единицы по решению соответствующего Совета депутатов:

  • налог с продаж товаров в розничной торговле

Плательщиками являются ИП (за исключением плательщиков единого налога с ИП и применяющих упрощенную систему налогообложения), которые осуществляют розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты на территории соответствующих административно-территориальных единиц.
Сумма налога устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей.
Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 5 % выручки от реализации товаров, , а с продаж товаров иностранного производства — 15 %.

  • налог на услуги, оказываемые объектами сервиса (услуги рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты); услуги с недвижимым имуществом, с сотовой радиотелефонной и радиопейджинговой связи, по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств; туристические услуги и др.)

Плательщиками являются ИП (за исключением плательщиков единого налога с ИП и применяющих упрощенную систему налогообложения), которые осуществляют на территории соответствующих административно-территориальных единиц услуги объектов сервиса.
Сумма налога устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей.
Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10 % выручки от реализации услуг.

  • целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры)

Плательщиками целевых сборов являются все ИП, за исключением плательщиков единого налога с ИП и применяющих упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц.
Налоговая база определяется как сумма дохода, остающаяся в распоряжении ИП после налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем (по совокупности) 4 % налоговой базы.

  • сборы с пользователей (за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц, за использование местной символики, за проведение аукционов, за строительство объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц, за другие виды пользования инфраструктурой соответствующих административно-территориальных единиц)

Плательщиками являются ИП (за исключением плательщиков единого налога с ИП и применяющих упрощенную систему налогообложения), которые пользуются некоторыми видами инфраструктуры на соответствующей административно-территориальной единице.
Налоговая база и налоговые ставки определяются в зависимости от объекта налогообложения.
Уплата сборов производится за счет собственных средств, остающихся в распоряжении ИП после налогообложения.

  • сбор с заготовителей дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации

Плательщиками являются ИП, которые осуществляют промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации.
Налоговая база определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции и не могут превышать 5 % налоговой базы.
Сумма сбора относится на себестоимость.

  • налог на приобретение бензина и дизельного топлива

Плательщиками являются ИП (за исключением плательщиков единого налога с ИП и применяющих упрощенную систему налогообложения), которые приобретают бензин и дизельное топливо на территории соответствующих административно-территориальных единиц.
Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10 % стоимости бензина и дизельного топлива.
Налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими их реализацию, за счет средств ИП, приобретающих бензин и дизельное топливо.

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ

Основной нормативный акт — Закон Республики Беларусь от 31.12.1997 г. в редакции от 03.08.2004 г. «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства», Нормативы годовой стоимости патентов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения в зависимости от видов экономической деятельности, утвержденные постановлением Совмина Республики Беларусь от 04.02.1999 г. № 184 (в редакции от 15.07.2002 г.).

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с налогообложением в общеустановленном порядке. Выбор системы налогообложения осуществляется ИП самостоятельно. Переход к упрощенной системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется по заявлению ИП.

Плательщики — ИП при соблюдении следующих условий:

  • в течение 2 кварталов, предшествующих кварталу, с которого ИП претендуют на применение упрощенной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает размера 5.000 базовых величин, установленных в данный период законодательством Республики Беларусь. Вновь зарегистрированные ИП могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своей регистрации, подав необходимое заявление.
  • отсутствия просроченной задолженности по уплате налогов, сборов, неналоговых платежей в бюджет и в государственные целевые бюджетные (внебюджетные) фонды за предыдущий отчетный период.
  • неосуществления следующих видов деятельности — производства подакцизных товаров, производства и/или реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов или драгоценных камней, организации и проведения игорных и развлекательных мероприятий.

Объект налогообложения — валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период (квартал).
Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.
Ставка налога — 10 % в от валовой выручки.
Патент. Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговым органом по месту постановки на учет ИП на основании его письменного заявления.
Стоимость патента — в зависимости от вида экономической деятельности и применения ИП наемного труда: от 60 до 840 базовых величин в год.
Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносятся ИП ежемесячно в размерах, равных 1/12 годовой стоимости патента. Указанные платежи засчитываются в счет будущих обязательств по уплате 10 % налога при упрощенной системе налогообложения в пределах календарного года.

ИП, применяющие упрощенную систему, освобождаются от уплаты:

  • подоходного налога;
  • НДС, за исключением уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;
  • налога за пользование природными ресурсами (экологического налога), за исключением платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов;
  • местных налогов и сборов, за исключением сбора с заготовителей.

Налогоплательщик, перешедший в текущем календарном году на общий порядок налогообложения, не вправе в этом же году вновь перейти на упрощенную систему налогообложения.
При прекращении применения упрощенной системы налогообложения либо по окончании календарного года разница, образовавшаяся между общей суммой внесенных платежей в бюджет (платежей в счет погашения годовой стоимости патента и доплат по налогу) и суммой исчисленного налога (либо стоимостью патента), подлежит возврату (зачету).

3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ С УПЛАТОЙ ЕДИНОГО НАЛОГА ДЛЯ ИП

Основной нормативный акт — Декрет Президента Республики Беларусь № 4 от 27.01.2003 г. «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности».
Плательщики -

  • индивидуальные предприниматели при реализации гражданам (но не ИП) работ/услуг по специальному Перечню, указанном в Декрете,
  • индивидуальные предприниматели при реализации гражданам (но не ИП) в пунктах продажи и по образцам товаров по специальному Перечню, указанному в Декрете.

При этом к пунктам продажи относятся — магазины, площадь торговых залов которых не превышает 15 кв. метров (далее — магазины); пункты мелкорозничной торговой сети (развозная и разносная торговая сеть, палатки, киоски, павильоны, в том числе с торговыми залами, а также мини-кафе, летние кафе), аптечные киоски, аптечные пункты; обособленные торговые места на рынках вне стационарной торговой сети; обособленные места, предоставленные ИП для ведения предпринимательской деятельности либо принадлежащие ИП на праве собственности.

Перечень предусматривает различные виды услуг/работ, а также различные наименования товаров при их продаже в розницу гражданам. Например, Перечень содержит оказание туристических услуг, бытовых услуг, деятельность в сфере образования, в сфере операций с недвижимым имуществом, розничную торговлю продовольственными товарами, одеждой из натурального меха и натуральной кожи, мебелью, сложными бытовыми электротоварами и телерадиотоварами, автомототранспортными средствами, лекарственными средствами.

*** Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне, не вправе применять иной порядок налогообложения в отношении этих видов деятельности.***

Ставка налога — от 8 до 300 евро в месяц в зависимости от вида оказываемых услуг или наименования продаваемого товара.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

  • подоходного налога на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне;
  • НДС, за исключением уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;
  • налога за пользование природными ресурсами (экологического налога);
  • местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне.

Индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога при осуществлении иной деятельности (не по Перечню) ведут раздельный учет и уплачивают по этой деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в общеустановленном порядке.

Обзор подготовлен юридической фирмой ООО «Власова и Партнеры» 15 октября 2004 г.


Обзор подготовлен юридической фирмой ООО «Власова и Партнеры» 15 октября 2004 г